Налоговые риски имеют внешнюю и внутреннюю природу возникновения.
На внешние факторы (налоговое, бухгалтерское, таможенное законодательство, состояние экономики) компания не может влиять, но при этом необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т.д.
Внутренние факторы регулируются системами внутреннего контроля, что индивидуальны для каждой организации.
В общем порядке могут быть рекомендованы следующие меры, способствующие снижению налогового риска:
1. Мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии:
- разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия;
- повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих бухгалтерский и налоговый учет;
- мониторинг изменений налогового и бухгалтерского законодательства;
- организация работы по оценке и учету налогового риска при принятии управленческих решений;
- финансовое планирование, включающее в себя и планирование налоговых обязательств и платежей;
- создание резерва под обеспечение возможных налоговых санкций в качестве меры самострахования;
- мониторинг налоговых ошибок и последствий (периодическое их выявление и исправление ошибок).
2. Систематическая работа с налоговыми органами:
- создание системы документооборота с шаблонами действий сотрудников при общении с налоговыми органами;
- периодическое проведение сверок по состоянию расчетов по налогам;
- обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в государственными органы за письменными разъяснениями.
3. Создание системы работа с контрагентами:
- осуществление мероприятий по проверки контрагентов;
- осуществление мониторинга изменений существенных фактов деятельности контрагента;
- экспертиза договоров; наличие налоговых оговорок, установление ключевых параметров сделки для финансового и налогового планирования.
Рассмотрим внимательнее мероприятия по проверке контрагентов
Методика проверки контрагентов зависит от специфики и размера бизнеса, а также целесообразности. Существуют законодательные нормы, которые обязывают все организации это делать. И неважно, работают ли они с НДС или применяют специальные режимы налогообложения.
Этими нормами являются:
- ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- понятие необоснованная налоговая выгода (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
- ст. 54.1 НК РФ о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы.
С 2017 года понятия должной осмотрительности и недобросовестности налогоплательщика устарели. В данный момент при выборе поставщика необходимо убедиться, что он осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность и сможет самостоятельно исполнить обязательство по сделке. Большой объем открытых государственных источников информации позволяет определить следующие данные:
- наличие об открытых исполнительных производствах (ресурс ФССП России);
- наличие в реестре недобросовестных поставщиков;
- нахождение в картотеке арбитражных дел в качестве участника дела по налоговым спорам.
- информация о ликвидации организации;
- наличие руководителя/участника Общества в реестре дисквалифицированных лиц;
- присутствие адреса регистрации Общества в массовых;
- присутствие в реестре юридических лиц, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года;
- наличие решений ФНС РФ о приостановке банковских счетов;
- наличие сведений в ЕГРЮЛ о недостоверности адреса регистрации юридического лица и/или его руководителя/участника;
- наличие публикаций о ликвидации, банкротстве и иных значимых негативных событиях в Едином федеральном реестре юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности
- юридический адрес; дата регистрации; виды деятельности;
- данные финансовой отчетности;
- данные о среднесписочной численности сотрудников (для понимания возможностей исполнения контракта)
- выручка и признаки деятельности организации
- сумма уплаченных налогов, сравнение их с объемом выручки (чтобы удоставериться, что компания не является технической, продавцом «бумажного НДС)
- стоимость и структура активов и задолженности;
- наличие лицензий и членства в СРО;
- данные о контролирующих контрагента лицах.
При работе с контрагентами требуется установление следующих фактов:
1. Договор выполняется тем лицом, с которым заключен;
2. Сделка реальная с действующими компаниями;
3. Основная цель сделки не состоит в неуплате или возврате суммы налога
4. По договору поставщик ведет материально-хозяйственную деятельность, способную обеспечить выполнение условий договора
Исполнение договора контрагентов
Например, если договор на поставку нерудных материалов подписан с компанией ООО «Щебень», а фактически по документам привезла компания ООО «Сено», а в документах это не указано, то возникают как минимум документальные, а зачастую и финансовые проблемы с ФНС.
Открытые данные могут свидетельствовать, что у компании нет ни транспорта, ни персонала, ни источников материала для исполнения самого контракта.
При этом, если по документам прямо прописано, что поставщиком является субподрядчик, и у вашего контрагента заключен договор с ним, то у налоговой будет меньше вопросов.
Реальность сделки
При необходимости компания должна быть готова представить аргументацию, анализ и коммерческое предложение, в том числе критерии и объяснения, по которым она выбрала конкретного поставщика.
ФНС точно покажется подозрительной ситуация, когда условный кирпичный завод, осуществляющий деятельность, в Подмосковье, заказывает материалы у компании, зарегистрированного в Барнауле. С точки зрения налоговой такая сделка необоснованная: на транспортировку явно уходит много денег, значит, компания ставит себе это в расходы и платит меньше налогов. В процессе проверки налоговая рыночность цен, проверит цепочку контрагентов и на Алтае.
То есть сделка заключалась ради эффекта от обычной финансово-хозяйственной деятельности, а не для того, чтобы обмануть налоговые органы, фиктивно «заплатить» НДС через уплату такого через индивидуального предпринимателя в республике Мордовия.
Формируя налоговую базу, ФНС собирает доказательства. Часто она смотрит, могла ли компания-поставщик в принципе выполнить условия договора: есть ли у нее необходимые для этого материалы, склады, персонал и т.д. Если нет, то сделку могут посчитать фиктивной.
На внешние факторы (налоговое, бухгалтерское, таможенное законодательство, состояние экономики) компания не может влиять, но при этом необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т.д.
Внутренние факторы регулируются системами внутреннего контроля, что индивидуальны для каждой организации.
В общем порядке могут быть рекомендованы следующие меры, способствующие снижению налогового риска:
1. Мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии:
- разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия;
- повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих бухгалтерский и налоговый учет;
- мониторинг изменений налогового и бухгалтерского законодательства;
- организация работы по оценке и учету налогового риска при принятии управленческих решений;
- финансовое планирование, включающее в себя и планирование налоговых обязательств и платежей;
- создание резерва под обеспечение возможных налоговых санкций в качестве меры самострахования;
- мониторинг налоговых ошибок и последствий (периодическое их выявление и исправление ошибок).
2. Систематическая работа с налоговыми органами:
- создание системы документооборота с шаблонами действий сотрудников при общении с налоговыми органами;
- периодическое проведение сверок по состоянию расчетов по налогам;
- обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в государственными органы за письменными разъяснениями.
3. Создание системы работа с контрагентами:
- осуществление мероприятий по проверки контрагентов;
- осуществление мониторинга изменений существенных фактов деятельности контрагента;
- экспертиза договоров; наличие налоговых оговорок, установление ключевых параметров сделки для финансового и налогового планирования.
Рассмотрим внимательнее мероприятия по проверке контрагентов
Методика проверки контрагентов зависит от специфики и размера бизнеса, а также целесообразности. Существуют законодательные нормы, которые обязывают все организации это делать. И неважно, работают ли они с НДС или применяют специальные режимы налогообложения.
Этими нормами являются:
- ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- понятие необоснованная налоговая выгода (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
- ст. 54.1 НК РФ о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы.
С 2017 года понятия должной осмотрительности и недобросовестности налогоплательщика устарели. В данный момент при выборе поставщика необходимо убедиться, что он осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность и сможет самостоятельно исполнить обязательство по сделке. Большой объем открытых государственных источников информации позволяет определить следующие данные:
- наличие об открытых исполнительных производствах (ресурс ФССП России);
- наличие в реестре недобросовестных поставщиков;
- нахождение в картотеке арбитражных дел в качестве участника дела по налоговым спорам.
- информация о ликвидации организации;
- наличие руководителя/участника Общества в реестре дисквалифицированных лиц;
- присутствие адреса регистрации Общества в массовых;
- присутствие в реестре юридических лиц, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года;
- наличие решений ФНС РФ о приостановке банковских счетов;
- наличие сведений в ЕГРЮЛ о недостоверности адреса регистрации юридического лица и/или его руководителя/участника;
- наличие публикаций о ликвидации, банкротстве и иных значимых негативных событиях в Едином федеральном реестре юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности
- юридический адрес; дата регистрации; виды деятельности;
- данные финансовой отчетности;
- данные о среднесписочной численности сотрудников (для понимания возможностей исполнения контракта)
- выручка и признаки деятельности организации
- сумма уплаченных налогов, сравнение их с объемом выручки (чтобы удоставериться, что компания не является технической, продавцом «бумажного НДС)
- стоимость и структура активов и задолженности;
- наличие лицензий и членства в СРО;
- данные о контролирующих контрагента лицах.
При работе с контрагентами требуется установление следующих фактов:
1. Договор выполняется тем лицом, с которым заключен;
2. Сделка реальная с действующими компаниями;
3. Основная цель сделки не состоит в неуплате или возврате суммы налога
4. По договору поставщик ведет материально-хозяйственную деятельность, способную обеспечить выполнение условий договора
Исполнение договора контрагентов
Например, если договор на поставку нерудных материалов подписан с компанией ООО «Щебень», а фактически по документам привезла компания ООО «Сено», а в документах это не указано, то возникают как минимум документальные, а зачастую и финансовые проблемы с ФНС.
Открытые данные могут свидетельствовать, что у компании нет ни транспорта, ни персонала, ни источников материала для исполнения самого контракта.
При этом, если по документам прямо прописано, что поставщиком является субподрядчик, и у вашего контрагента заключен договор с ним, то у налоговой будет меньше вопросов.
Реальность сделки
При необходимости компания должна быть готова представить аргументацию, анализ и коммерческое предложение, в том числе критерии и объяснения, по которым она выбрала конкретного поставщика.
ФНС точно покажется подозрительной ситуация, когда условный кирпичный завод, осуществляющий деятельность, в Подмосковье, заказывает материалы у компании, зарегистрированного в Барнауле. С точки зрения налоговой такая сделка необоснованная: на транспортировку явно уходит много денег, значит, компания ставит себе это в расходы и платит меньше налогов. В процессе проверки налоговая рыночность цен, проверит цепочку контрагентов и на Алтае.
То есть сделка заключалась ради эффекта от обычной финансово-хозяйственной деятельности, а не для того, чтобы обмануть налоговые органы, фиктивно «заплатить» НДС через уплату такого через индивидуального предпринимателя в республике Мордовия.
Формируя налоговую базу, ФНС собирает доказательства. Часто она смотрит, могла ли компания-поставщик в принципе выполнить условия договора: есть ли у нее необходимые для этого материалы, склады, персонал и т.д. Если нет, то сделку могут посчитать фиктивной.