Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы проведены контрольные мероприятия (проверка) по определению для целей налогообложения вида фактического использования нежилого здания, принадлежащего на праве собственности ПАО «Сбербанк России».
По результатам проведенной проверки инспекцией составлен акт о фактическом использовании здания, которым установлено, что здание на 100% используется для размещения офисов в соответствии со ст.378.2 НК РФ. Собственник здания обжаловал результаты проверки в административном порядке. По результатам повторного обследования установлено, что для размещения офисов используется 68,5% общей площади здания, само здание фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Не согласившись с выводами проверяющих ПАО «Сбербанк России» обратилось в арбитражный суд. По мнению банка, основания для отнесения принадлежащего ему нежилого здания к числу объектов, используемых для размещения офисов, отсутствовали. Решением Арбитражного суда города Москвы требования банка были удовлетворены, действия инспекции по определению доли общей площади здания, используемой для размещения офисов, признаны незаконными. Решение суда поддержано судами апелляционной и кассационной инстанций.
Верховный суд РФ отменил постановленные по делу судебные акты и принял новое решение об отказе в удовлетворении требований ПАО «Сбербанк России» в полном объеме.
Мотивы решения Верховного суда РФ:
В соответствии с пп.1-2 п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества в отношении таких объектов недвижимости как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них; нежилые помещения, в которых размещаются офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом, площадь соответствующих помещений должна составлять не менее 20% общей площади здания.
Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.
Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 2596-О).
Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации – в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.
При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О).
При рассмотрении дела судами установлено (и банком не оспаривалось), что в спорном нежилом здании ПАО «Сбербанк России» расположены его внутренние структурные подразделения. В ходе проверки инспекцией сделаны не опровергнутые выводы о том, что фактически спорное здание используется для размещения офисов в целях ведения банком его основной коммерческой и сопутствующей коммерческой (логистика и т.п.) деятельности, поскольку в нем располагаются различные службы банка, включая помещения приема клиентов, соответствующие помещения оборудованы стационарными рабочими местами, оргтехникой и средствами связи. В частности, в здании расположены кассы, индивидуальные кабины для клиентов, операционные залы, переговорные, депозитарий.
При таком положении не соответствует приведенным выше положениям ст.378.2 НК РФ вывод о том, что отдельные помещения в здании, используемые банком как «кабинеты», не должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего «вспомогательного» назначения, поскольку кредитная организация осуществляет хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений.
По результатам проведенной проверки инспекцией составлен акт о фактическом использовании здания, которым установлено, что здание на 100% используется для размещения офисов в соответствии со ст.378.2 НК РФ. Собственник здания обжаловал результаты проверки в административном порядке. По результатам повторного обследования установлено, что для размещения офисов используется 68,5% общей площади здания, само здание фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Не согласившись с выводами проверяющих ПАО «Сбербанк России» обратилось в арбитражный суд. По мнению банка, основания для отнесения принадлежащего ему нежилого здания к числу объектов, используемых для размещения офисов, отсутствовали. Решением Арбитражного суда города Москвы требования банка были удовлетворены, действия инспекции по определению доли общей площади здания, используемой для размещения офисов, признаны незаконными. Решение суда поддержано судами апелляционной и кассационной инстанций.
Верховный суд РФ отменил постановленные по делу судебные акты и принял новое решение об отказе в удовлетворении требований ПАО «Сбербанк России» в полном объеме.
Мотивы решения Верховного суда РФ:
В соответствии с пп.1-2 п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества в отношении таких объектов недвижимости как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них; нежилые помещения, в которых размещаются офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом, площадь соответствующих помещений должна составлять не менее 20% общей площади здания.
Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.
Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 2596-О).
Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации – в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.
При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О).
При рассмотрении дела судами установлено (и банком не оспаривалось), что в спорном нежилом здании ПАО «Сбербанк России» расположены его внутренние структурные подразделения. В ходе проверки инспекцией сделаны не опровергнутые выводы о том, что фактически спорное здание используется для размещения офисов в целях ведения банком его основной коммерческой и сопутствующей коммерческой (логистика и т.п.) деятельности, поскольку в нем располагаются различные службы банка, включая помещения приема клиентов, соответствующие помещения оборудованы стационарными рабочими местами, оргтехникой и средствами связи. В частности, в здании расположены кассы, индивидуальные кабины для клиентов, операционные залы, переговорные, депозитарий.
При таком положении не соответствует приведенным выше положениям ст.378.2 НК РФ вывод о том, что отдельные помещения в здании, используемые банком как «кабинеты», не должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего «вспомогательного» назначения, поскольку кредитная организация осуществляет хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений.