Новые правила взаимозависимости и контролируемых сделок: анализ 2024
Трансформация налогового контроля: новые критерии взаимозависимости и исключения из режима контролируемых сделок
С 1 января 2024 года налоговое законодательство РФ претерпело существенные изменения, направленные на уточнение периметра контроля за сделками между связанными сторонами. Федеральный закон, внесший коррективы в статью 105.1 НК РФ, существенно расширяет круг лиц, признаваемых взаимозависимыми, что напрямую влияет на налоговые риски холдинговых структур и международных групп компаний.
Налоговая безопасность: «Доначисления по итогам налоговой проверки могут парализовать бизнес. Не ждите претензий от инспекции — начните защиту на этапе планирования сделок».
Реклама. АБ Г. МОСКВЫ "ГАЕВСКИЙ И ПАРТНЕРЫ", ИНН 7725286159 erid: CQH36pWzJpnzpg2ABK7ac1dcpevp24fEQ6uVQY3hCEzbE3
Расширение понятия «взаимозависимые лица»
Новеллы законодательства в ст. 105.1 НК РФ охватывают три ключевые категории лиц, чьи транзакции теперь подпадают под пристальное внимание налоговых органов:
Корпоративная связность через физических лиц: теперь организации признаются взаимозависимыми, если одни и те же физические лица владеют долей более 25% в каждой из них, при этом обладают полномочиями по назначению исполнительных органов или совета директоров (с порогом в 50% состава). Данная норма направлена на пресечение манипуляций трансфертным ценообразованием внутри разветвленных бизнес-структур.
КИК и контролирующие лица: взаимозависимость теперь прямо закреплена между контролирующим лицом и его контролируемой иностранной компанией (КИК). Это исключает возможность трактовать такие отношения как независимые при совершении сделок.
Горизонтальные связи КИК: взаимозависимыми признаются иностранные компании, имеющие единого контролирующего бенефициара. Это требует от бизнеса глобального пересмотра методик оценки рыночности цен в сделках между зарубежными «сестринскими» структурами.
Либерализация режима контролируемых сделок
Несмотря на ужесточение контроля за субъектами, законодатель пошел навстречу налогоплательщикам, расширив перечень сделок, которые не признаются контролируемыми. К ним отнесены:
Долговые обязательства перед нерезидентами: сделки, результатом которых стало возникновение долговых обязательств перед иностранными организациями, исключаются из-под режима контроля, что снижает нагрузку на комплаенс-службы по обоснованию рыночности процентов по займам.
Сделки с экспортно-кредитными агентствами и иностранными банками: исключение действует при условии, что сторона зарегистрирована в государстве, с которым РФ имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), и по своему личному закону является экспортно-кредитным агентством или банком. При этом важно отсутствие статуса взаимозависимости между сторонами.
Мнение эксперта:
«Новые критерии взаимозависимости требуют пересмотра внутригрупповых контрактов. Риск признания сделок контролируемыми — это не только дополнительные отчеты, но и риск доначислений по налогу на прибыль. Гаевский С.В. рекомендует провести аудит текущих контрактов с нерезидентами».
Реклама. АБ Г. МОСКВЫ "ГАЕВСКИЙ И ПАРТНЕРЫ", ИНН 7725286159 erid: CQH36pWzJpnzpg2ABK7ac1dcpevp24fEQ6uVQY3hCEzbE3
Правовой диссонанс и рекомендации для бизнеса
Анализ внесенных изменений указывает на двойственный подход ФНС: с одной стороны, расширяется «сито» контроля за субъектами, с другой — снижается регуляторное давление на трансграничные финансовые потоки, инициируемые кредитными институтами.
Для минимизации налоговых рисков бизнесу необходимо:
Провести аудит структуры владения: перепроверить цепочки участия физических лиц во всех юридических лицах группы на предмет превышения 25%-ного барьера.
Обновить документацию по трансфертному ценообразованию: убедиться, что методика определения цен в сделках с КИК и иными взаимозависимыми лицами актуальна и соответствует новым критериям.
Привести договоры с иностранными контрагентами в соответствие: проверить, попадают ли сделки с банками и экспортными агентствами под новые исключения из перечня контролируемых.
Любая ошибка в квалификации статуса взаимозависимости может привести к признанию сделок контролируемыми, что повлечет необходимость подготовки уведомлений и грозит оспариванием налоговой инспекцией применяемых цен. Правовая экспертиза внешнеэкономических договоров в новых реалиях является обязательным условием стабильности бизнеса.
Важно для бизнеса: «Не позволяйте налоговым рискам стать неожиданностью. Мы поможем структурировать сделки и защитим ваши активы в ходе налоговых проверок».