РБК: Методика проведения оценки юридических лиц Федеральной Налоговой Службой
Методика оценки юридического лица на базе интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика юридического лица" разработана в целях проведения анализа и оценки юридического лица и осуществляется посредством формирования выписки по результатам проведенного анализа данных на базе программного продукта официального сервиса госоргана.
Проведение оценки юридического лица осуществляется по запросу этого лица о предоставлении выписки. Запрос направляется через личный кабинет налогоплательщика.
Методика позволяет юридическому лицу увидеть свою деятельность с точки зрения налогового органа, использовать справку при взаимодействии с контрагентами: предоставить свою выписку или запросить у организаций, с которыми юридическое лицо заключает договоры.
Формально данные оценки, полученные налогоплательщиком от контрагента, позволяют налоговым органам делать выводы о достаточности действий налогоплательщика в части «должной осмотрительности» при выборе контрагента (введено в налоговую практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Результаты оценки отражаются в выписке, сформированной на базе интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика юридического лица" АИС "Налог-3". Выписка предоставляется в печатном виде в формате Adobe Acrobat (pdf) с электронной подписью должностного лица МИФНС по контролю и надзору за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования.
Выписка содержит следующую обязательную информацию:
- наименование и идентификационный номер налогоплательщика;
- дату формирования выписки и срок ее действия;
- код верификации данных, отраженных в выписке;
- результаты оценки с указанием количества баллов по каждому отдельному критерию и общего количества баллов, присвоенных юридическому лицу.
В выписке также будут приведены следующие данные за последний доступный отчетный период:
- активы, баланс на начало и конец отчетного периода;
- капитал и резервы;
- основные средства на начало и конец отчетного периода, динамика основных средств;
- внеоборотные активы на начало и конец отчетного периода; динамика внеоборотных активов;
- оборотные активы;
- сумма краткосрочных и долгосрочных обязательств;
- краткосрочные обязательства;
- налоговая нагрузка;
- коэффициент текущей ликвидности;
- коэффициент общей платежеспособности;
- коэффициент автономии;
- коэффициент покрытия процентов;
- рентабельность активов;
- чистая прибыль;
- процентные платежи;
- динамика численности персонала, среднемесячная заработная плата на одного сотрудника, фонд оплаты труда;
- наличие иностранных лиц в составе участников (акционеров) организации;
- факты нарушения сроков и (или) одностороннего расторжения при исполнении государственных контрактов.
Двухэтапная оценка
Предусматривается проведение двухэтапной оценки юридического лица, от которого поступил запрос о предоставлении выписки.
Первый этап
На первом этапе проверяется полное соответствие юридического лица следующим критериям:
- в отношении юридического лица не проводится процедура ликвидации;
- не вынесен судебный акт о введении в отношении юридического лица процедур банкротства: наблюдения, внешнего управления, об открытии конкурсного производства;
- отсутствуют сведения о принятии решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ;
- отсутствуют записи о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений;
- отсутствуют сведения о его включении в реестр недобросовестных поставщиков (подрядчиков, исполнителей) по данным Единой информационной системы в сфере закупок;
- отсутствуют факты привлечения к административной ответственности по ст. 19.28 КоАП РФ (незаконное вознаграждение от имени юридического лица)
- учредителем (участником) юридического лица либо лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени лица, не являются контролирующие лица недействующих или юридических лиц с записями о недостоверности;
- отсутствуют в декларациях по НДС юридического лица за четыре налоговых периода, противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в декларации по НДС, либо эти противоречия не превышают 0,65% от суммы вычетов по НДС, заявленных в налоговых декларациях за четыре налоговых периода;
- отсутствуют по состоянию на начало месяца проведения оценки у юридического лица задолженности по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ в сумме, превышающей 1% от величины активов предприятия;
- отсутствует информация о юридическом лице в перечне организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму, нет вынесенного решения о применении мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества в рамках мероприятий по противодействию финансированию терроризма.
В случае несоответствия юридического лица одному или нескольким критериям, установленным на первом этапе, дальнейшая оценка параметров не осуществляется. В сформированной выписке указываются критерии, которым не соответствует данное лицо.
Второй этап
Второй этап заключается в оценке параметров финансово-хозяйственного состояния юридического лица по каждому установленному критерию и проводится только при прохождении юридическим лицом первого этапа.
По результатам проведенной оценки параметров финансово-хозяйственного состояния по каждому установленному критерию присваивается:
- 0 баллов - при несоответствии условиям критерия;
- 1 балл - при соответствии условиям критерия.
Осуществляется оценка параметров финансово-хозяйственного состояния юридического лица по следующим критериям:
- среднемесячная заработная плата на одного работника за календарный год, предшествующий году проведения оценки юридического лица, превышает уровень средней заработной платы для соответствующей отрасли по данным Росстата за календарный год;
- налоговая нагрузка, рассчитанная как соотношение суммы уплаченных с финансового результата налогов и выручки, по данным последней представленной налоговой и бухгалтерской отчетности составляет не менее 75% от среднего уровня, рассчитанного для вида экономической деятельности и субъекта РФ по данным сервиса ФНС "Прозрачный бизнес" (http://pb.nalog.ru);
- удовлетворительное значение коэффициента текущей ликвидности по данным последней бухгалтерской отчетности. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение суммы оборотных активов к сумме краткосрочных обязательств, уменьшенных на величину доходов будущих периодов. Удовлетворительным значением коэффициента текущей ликвидности признается значение от 1 и более;
- удовлетворительное значение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам по данным последней бухгалтерской отчетности. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам определяется как отношение активов к долгосрочным и краткосрочным обязательствам. Удовлетворительным значением коэффициента платежеспособности признается значение от 1,1 и более;
- удовлетворительное значение коэффициента автономии (финансовой независимости) юридического лица. Коэффициент автономии (финансовой независимости) определяется как отношение собственных средств к величине совокупных активов по данным последней бухгалтерской отчетности. Удовлетворительным значением коэффициента автономии признается значение 0,25 и более;
- удовлетворительное значение коэффициента покрытия процентов по данным последней бухгалтерской отчетности. Коэффициент покрытия процентов определяется как отношение суммы чистой прибыли к сумме начисленных процентов. Удовлетворительным значением показателя коэффициента покрытия процентов является от 2,5 и более. Лицо также признается соответствующим указанному критерию при отсутствии процентных платежей по данным последней бухгалтерской отчетности;
- удовлетворительное значение показателя рентабельности активов. Показатель рентабельности активов определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам. Удовлетворительным значением показателя рентабельности активов признается значение 10% и более;
- отсутствие в составе участников (акционеров) юридического лица иностранных лиц;
- численность сотрудников (работников) в соответствии с отчетностью, представленной юридическим лицом в качестве налогового агента за два последних календарных года, составляет более 50 человек;
- отсутствие факта снижения численности сотрудников (работников) по данным отчетности за последний налоговый период (календарный год), представленной юридическим лицом как налоговым агентом, по сравнению с данными отчетности за предыдущий календарный год;
- отсутствие факта снижения стоимости основных средств юридического лица по данным последней бухгалтерской отчетности по сравнению с данными бухгалтерской отчетности за предыдущий календарный год;
- отсутствие факта снижения стоимости внеоборотных активов юридического лица по данным последней бухгалтерской отчетности по сравнению с данными бухгалтерской отчетности за предыдущий календарный год;
- юридическое лицо в году осуществления оценки и в предшествующем календарном году при исполнении государственных контрактов не допускало просрочки исполнения обязательств, предусмотренных государственным контрактом, и (или) расторжения государственных контрактов в одностороннем порядке.
В настоящий момент методика имеет явные недостатки:
- запрос возможно инициировать исключительно самому налогоплательщику, тогда как управленцам интереснее выяснять данные по контрагентам (например, при заключении договоров);
- балльная система представляется недоработанной, так, например, снижение стоимости основных средств может быть связано с обычной амортизацией финансово-устойчивого бизнеса и не иметь негативный характер, а другой показатель - численность персонала менее 50 человек - вполне типичен для большого круга торговых и строительных организаций малого и среднего бизнеса. Показатель рентабельности активов в 10% не учитывает отраслевую специфику. Не используются данные исполнительного производства и арбитража и т.д.
Несмотря на имеющиеся пока очевидные недостатки описанной методики, в целом можно только поприветствовать стремление ФНС создавать новые цифровые инструменты, упрощающие взаимодействия между налоговой службой и налогоплательщиками.